Skartování účetnictví? Záleží na takzvané prekluzivní lhůtě

Víte, odkdy můžete skartovat své účetnictví nebo daňovou evidenci? Záleží na tom, jestli vás ještě může čekat daňová kontrola. Případné přezkoumání ze strany úřadů se přitom odvozuje od takzvané prekluzivní lhůty.

Jakmile podáte daňové přiznání, nastává období, kdy se vyměřuje daň. Její výši přitom může správce daně přezkoumat. Ale jen v případě, kdy neuplynula prekluzivní lhůta. Té se někdy říká lhůta propadná, protože po jejím uplynutí právo vyměřit nebo doměřit daň zaniká.

Prekluzivní lhůtou se rozumí časové období, kdy lze stanovit daň. Po jejím uplynutí již není možné stanovení daně, ale ani provádění daňové kontroly.

Prekluzivní lhůtu sice obecně definuje daňový řád, speciálně se jí však zabývá i zákon o daních z příjmů. Ten má přitom v určitých případech přednost.

Po uplynutí prekluzivní lhůty nelze stanovit daň, ani provádět daňovou kontrolu.

1. Prekluze v daňovém řádu

Daňový řád chápe prekluzivní lhůtu jako období pro stanovení daně. To trvá 3 roky a jakmile uplyne, už nelze daň stanovit. Měli byste však vědět, odkdy se začátek lhůty počítá. Podle daňového řádu začíná v den, kdy uplynula lhůta pro podání daňového přiznání.

V určitých situacích se ale může prekluzivní lhůta prodloužit až o rok. Jedná se o případy, kdy v posledních 12 měsících před jejím uplynutím došlo například k tomu, že:

• jste podali dodatečné daňové přiznání,
• se vydalo oznámení rozhodnutí o stanovení daně,
• bylo zahájeno řízení o mimořádném opravném nebo dozorčím prostředku.

Pokud byla před uplynutím lhůty pro stanovení daně zahájena daňová kontrola, podáno řádné daňové přiznání nebo oznámena výzva k podání řádného daňového přiznání, běží lhůta pro stanovení daně znovu ode dne, kdy byl tento úkon učiněn.

Lhůta přitom končí nejpozději 10 let od jejího původního počátku.

2. Prekluze podle zákona o daních z příjmů

Zákon o daních z příjmů má vlastní úpravu prekluzivní lhůty. Tu přitom oproti daňovému řádu výrazně prodlužuje.

Pokud daňovému subjektu vzniká v určitém zdaňovacím období nějaké právo, které lze uplatnit v budoucích zdaňovacích obdobích, tak prekluzivní lhůta týkající se zdaňovacího období, ve kterém toto právo vzniklo, končí současně s prekluzivní lhůtou zdaňovacího období, v němž lze toto právo uplatnit.

Speciální úprava platí například pro:

• daňovou ztrátu,
• investiční pobídky formou slevy na dani,
• uplatnění finančního leasingu do daňových výdajů
• nebo pokračování v činnosti zemědělského podnikatele.

Jak to funguje prakticky

Například když jste byli v loňském roce v daňové ztrátě, může se vám prekluzivní lhůta protáhnout až do roku 2026. Funguje to podle následujícího modelu:

1. Pokud daňový subjekt nebyl v roce 2017 ve ztrátě
   • pak platí obecná pravidla podle daňového řádu a rok 2017 prekluduje v průběhu roku 2021.
2. Jestliže daňový subjekt dosáhl v roce 2017 daňové ztráty
   • pak se pravidla řídí podle speciální úpravy prekluze podle zákona o daních z příjmů.
   • daňovou ztrátu vyměřenou za zdaňovací období 2017 můžete uplatnit v následujících 5 zdaňovacích obdobích – naposledy za rok 2022. A vzhledem k tomu, že roku 2022 končí prekluzivní lhůta až v roce 2026, tak také pro rok 2017 končí prekluze až v průběhu roku 2026.